Таможенный практикум
О ставке 10% и применении вычетов по НДС при реализации продовольственного товара "глютен кукурузный"
Вопрос: О ставке 10% и применении вычетов по НДС при реализации продовольственного товара "глютен кукурузный".
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 26 февраля 2025 г. N 03-07-07/18394
Ответ: В связи с письмом, зарегистрированным в Минфине России 25 февраля 2025 г., по вопросу применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при реализации на территории Российской Федерации продовольственного товара "глютен кукурузный" Департамент налоговой политики сообщает.
На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае реализации на территории Российской Федерации продовольственных товаров применяется налоговая ставка в размере 10 процентов.
В целях реализации пункта 2 статьи 164 Кодекса Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 утверждены перечни кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, а также в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) облагаемых налогом на добавленную стоимость в размере 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - перечень при реализации).
В перечне при реализации в разделе "Продукты детского и диабетического питания" поименован код ОКПД 2 10.62.11.160 "Глютен".
В связи с тем что в ОКПД 2 использованы иерархический метод классификации и последовательный метод кодирования, то группировки верхнего уровня включают всю последующую детализацию. Таким образом, код ОКПД 2 10.62.11.160 "Глютен" включает код ОКПД 2 10.62.11.162 "Глютен кукурузный".
Таким образом, при реализации на территории Российской Федерации продовольственного товара "глютен кукурузный", использующегося при производстве детского и диабетического питания и имеющего код ОКПД 2 10.62.11.162, применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов.
Также сообщаем, что в перечне при реализации в разделе "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" поименован код ОКПД 2 10.62.20.160 "Продукты кормовые крахмалопаточного производства".
В связи с тем что глютен кукурузный не является зерном, комбикормом, кормовой смесью или зерновыми отходами, то при присвоении данному продовольственному товару кода ОКПД 10.62.20.160 ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при реализации на территории Российской Федерации не применяется.
При этом присвоение продукции кода по ОКПД 2 подтверждается имеющейся документацией на эту продукцию, в том числе декларациями (сертификатами) о соответствии, принятыми в соответствии с Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ "О техническом регулировании".
Что касается применения вычетов по налогу на добавленную стоимость, то согласно пункту 2 статьи 171 и пункту 1 статьи 172 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, в случае использования этих товаров для операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, после принятия на учет товаров и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату налога при их ввозе.
При этом документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога на добавленную стоимость к вычету в соответствии с пунктом 1 статьи 169 Кодекса, является счет-фактура.
Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров в Российскую Федерацию, принимаются к вычету в случае использования таких товаров для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.Кузьмина
Об акцизах в отношении сахаросодержащих напитков, алкогольной и табачной продукции
Вопрос: Об акцизах в отношении сахаросодержащих напитков, алкогольной и табачной продукции.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 27 ноября 2024 г. N 03-13-11/118684
Ответ: В связи с письмом, связанным с налогообложением акцизами, Департамент налоговой политики сообщает.
В соответствии с положениями статей 179 и 182 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками акцизов признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие облагаемые операции с подакцизными товарами, в частности их производители и импортеры.
Сумма акциза по подакцизным товарам в общем случае учитывается в цене таких подакцизных товаров для их конечного потребителя.
При этом налогообложение таких подакцизных товаров, как сахаросодержащие напитки, алкогольная и табачная продукция, акцизами не влияет на розничные цены продуктов питания, указанных в обращении (масло сливочное, молоко, сыры, яйца, овощи и фрукты) и являющихся основой пищевого рациона населения.
Заместитель директора Департамента
Р.А.Лыков
Об уплате акцизов при ввозе на территорию РФ лекарственных препаратов с объемной долей этилового спирта более 20%
Вопрос: Об уплате акцизов при ввозе на территорию РФ лекарственных препаратов с объемной долей этилового спирта более 20%.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 27 декабря 2024 г. N 03-13-10/132171
Ответ: В связи с письмом о налогообложении акцизами лекарственных препаратов Департамент налоговой политики сообщает.
В соответствии с пунктом 2 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" подакцизным товаром признается спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за исключением алкогольной продукции, указанной в подпункте 3 вышеназванного пункта, плодового сусла, плодовых сброженных материалов. В целях главы 22 "Акцизы" Кодекса не рассматриваются как подакцизные товары лекарственные средства и (или) лекарственные препараты, предусмотренные перечнями фармацевтической продукции.
При этом согласно нормам статьи 179.2 Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2025 г., лекарственные средства и (или) лекарственные препараты, в составе которых не содержится этиловый спирт или объемная доля этилового спирта составляет не более 20 процентов, а также медицинские изделия считаются предусмотренными соответствующими перечнями без необходимости их дополнительного указания в таких перечнях.
Таким образом, если лекарственные препараты с объемной долей этилового спирта более 20 процентов включены в перечень фармацевтической продукции, утвержденный Минздравом России, то такие лекарственные препараты не являются подакцизным товаром вне зависимости от места производства (отечественного или импортного).
В случае если лекарственные препараты с объемной долей этилового спирта более 20 процентов не включены в перечень фармацевтической продукции, то данная продукция признается подакцизным товаром и при ввозе таких подакцизных товаров на территорию Российской Федерации в соответствии с подпунктом 13 пункта 1 статьи 182 Кодекса возникает объект налогообложения акцизами.
Заместитель директора Департамента
Р.А.Лыков
О применении освобождения от НДС при реализации на территории Российской Федерации медицинских изделий
Вопрос: О применении освобождения от НДС при реализации на территории Российской Федерации медицинских изделий.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 26 декабря 2024 г. N 03-07-07/131934
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 24 декабря 2024 г., и по вопросу применения освобождения от налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации на территории Российской Федерации медицинских изделий сообщает.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) освобождение от налога на добавленную стоимость осуществляется в отношении медицинских изделий, на которые предоставлено регистрационное удостоверение на медицинское изделие, выданное в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационное удостоверение на медицинское изделие (медицинскую технику), выданное в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2015 г. N 1042 (далее - постановление от 30 сентября 2015 г. N 1042) утвержден перечень кодов вышеуказанных товаров, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) и единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) (далее - Перечень), который применяется с учетом примечаний, а также сносок.
Так, примечанием 1 предусмотрено, что для целей применения раздела I "Медицинские изделия" Перечня следует руководствоваться указанными кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93 или (ОКПД 2) ОК 034-2014 при условии регистрации медицинских изделий в соответствии с правом Евразийского экономического союза или государственной регистрации медицинских изделий в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, освобождение от налога на добавленную стоимость в отношении медицинских изделий, реализуемых в Российской Федерации, может применяться при наличии регистрационных удостоверений на данные изделия, выданных в том числе в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также включении их в перечень, утвержденный вышеуказанным постановлением Правительства Российской Федерации, с учетом примечаний к данному Перечню.
Одновременно сообщаем, что в компетенцию Минфина России не входит определение принадлежности товаров к тому или иному виду медицинских изделий.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.Кузьмина
Об особенностях совершения таможенных операций с товарами, перемещаемыми лицами, переселяющимися в РФ
СТУ напоминает об особенностях совершения таможенных операций с товарами, перемещаемыми лицами, переселяющимися в РФ в рамках Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом
В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 22 июня 2006 г. № 637 «О мерах по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом» участник Государственной программы и члены его семьи, имеют право на освобождение от уплаты таможенных платежей.
Документом, подтверждающим право на освобождение от уплаты таможенных платежей, является свидетельство участника Государственной программы.
Претендовать на освобождение от уплаты таможенных платежей можно при соблюдении следующих условий:
- ввоз на территорию РФ товаров и транспортных средств из страны предыдущего проживания осуществлялся физическим лицом не позднее 18 месяцев с даты получения документа о признании его переселившимся на ПМЖ в РФ;
- товары приобретены до даты получения документа о признании его переселившимся на ПМЖ в РФ;
- транспортное средство находилось в собственности и было зарегистрировано на физическое лицо в стране предыдущего проживания в течение не менее 12 месяцев, до даты получения документа о признании его переселившимся на ПМЖ в РФ;
- ранее этим физическим лицом не осуществлялся ввоз товаров и транспортных средств с освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов в связи с признанием его переселившимся на ПМЖ в одну из стран ЕАЭС.
Освобождение от уплаты таможенных платежей предоставляется в отношении: бывших в употреблении товаров для личного пользования; авто- и мототранспортных средств, прицепов к авто- и мототранспортным средствам, являющихся транспортными средствами для личного пользования, в количестве не более 1 единицы каждого вида.
Товары и транспортные средства, ввозимые участниками Государственной программы, подлежат таможенному декларированию с применением пассажирской таможенной декларации. Одновременно с таможенной декларацией в таможенный орган необходимо предоставить свидетельство участника Государственной программы.
Подробная информация об особенностях совершения таможенных операций с товарами, перемещаемыми участниками Государственной программы размещена на сайте ФТС России по адресу «Открытая служба» > «Физическим лицам» > «Физическим лицам, прибывающим (переселяющимся) на постоянное место жительства в Российскую Федерацию».
Данный срок исчисляется с даты постановки на учет в территориальном органе МВД России по субъекту РФ, в котором реализуется региональная программа переселения, по месту пребывания в субъекте РФ, выбранном для переселения участником Государственной программы.
Об акцизах при реализации фармацевтической субстанции спирта этилового
Вопрос: Об акцизах при реализации фармацевтической субстанции спирта этилового (этанола).
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 12 декабря 2024 г. N 03-13-05/125722
Ответ: В связи с письмом о налогообложении акцизами фармацевтической субстанции спирта этилового (этанол) (далее - фармсубстанция) Департамент налоговой политики сообщает.
В соответствии с Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 176-ФЗ) с 1 января 2025 года фармсубстанция, лекарственные средства и препараты с объемной долей этилового спирта более 9 процентов признаются подакцизными товарами, за исключением лекарственных средств и препаратов, предусмотренных перечнями фармацевтической продукции.
На основании пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона N 176-ФЗ (далее - Кодекс) при реализации после 1 января 2025 года произведенных фармсубстанции, лекарственных средств и препаратов в общем случае возникает обязанность по уплате акциза.
На основании подпункта 20.2 пункта 1 статьи 182 Кодекса налогоплательщики, имеющие свидетельство на производство фармацевтической продукции, предусмотренное подпунктом 5 пункта 1 статьи 179.2, обязаны при получении (оприходовании) фармсубстанции исчислить сумму акциза.
Таким образом, обязанность по исчислению акциза для указанных налогоплательщиков установлена в отношении приобретенной (оприходованной) после 1 января 2025 года фармсубстанции.
Согласно подпункту 27 пункта 1 статьи 183 Кодекса не подлежит налогообложению акцизами с 1 января 2025 года реализация на территории Российской Федерации организациями, имеющими свидетельство на производство фармацевтической продукции, произведенных ими подакцизных лекарственных средств и (или) лекарственных препаратов, при условии, что в отношении фармсубстанции, использованной для производства указанных лекарственных средств и (или) лекарственных препаратов, исчислена сумма акциза налогоплательщиком.
Пунктом 8 статьи 8 Федерального закона N 176-ФЗ предусмотрено, что вышеназванное условие, установленное подпунктом 27 пункта 1 статьи 183 Кодекса, применяется в отношении фармацевтической субстанции, полученной (оприходованной) с 1-го числа налогового периода, в котором указанный Федеральный закон вступил в силу. В отношении фармацевтической субстанции, полученной (оприходованной) до указанной даты, условие, предусмотренное настоящей частью, считается выполненным.
11 декабря 2024 г. Советом Федерации Российской Федерации одобрен Федеральный закон "О внесении изменений в статью 217.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 8 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", которым предусмотрена уточняющая норма и однозначно отражающая, что для освобождения от налогообложения акцизом подакцизных лекарственных средств условие об исчислении в отношении использованной на их производство фармсубстанции считается выполненным, если такая фармсубстанция была приобретена в период, когда она не являлась подакцизным товаром, а именно до 1 января 2025 года.
Заместитель директора Департамента
Р.А.Лыков
Об акцизах и утилизационном сборе при ввозе автомобилей легковых из стран ЕАЭС, в том числе для продажи.
Вопрос: Об акцизах и утилизационном сборе при ввозе автомобилей легковых из стран ЕАЭС, в том числе для продажи.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 10 января 2025 г. N 03-13-06/617
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, поступившее через Платформу обратной связи, по вопросу применения акцизов на автомобили легковые, ввозимые для продажи из стран Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), и сообщает.
Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) автомобили легковые признаются подакцизными товарами.
Исчисление сумм акциза в отношении автомобилей легковых осуществляется по ставкам акциза, которые дифференцируются в зависимости от мощности двигателя (подпункты 27 - 33 пункта 1 статьи 193 Кодекса).
На основании подпункта 13 пункта 1 статьи 182 Кодекса объектом налогообложения акцизами признаются операции по ввозу подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
В соответствии с пунктом 1 статьи 186 Кодекса взимание акциза по подакцизным товарам ЕАЭС, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории государства - члена ЕАЭС, за исключением подакцизных товаров ЕАЭС, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации маркировке акцизными марками, осуществляется налоговыми органами.
Порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг отражен в Приложении N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.
Кроме того, в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2013 N 1291 "Об утилизационном сборе в отношении колесных транспортных средств (шасси) и прицепов к ним и о внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации" при ввозе автомобилей легковых на территории Российской Федерации необходимо уплатить утилизационный сбор.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.02.2024 N 152 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2013 г. N 1291" уточнен порядок расчета размера платежа за ввоз в Россию автомобилей из стран ЕАЭС. Данное решение по информации Правительства Российской Федерации позволит создать равные условия для граждан и компаний, ввозящих на территорию Российской Федерации транспортные средства, растаможенные в странах ЕАЭС, и тех, кто проходит эту процедуру на территории Российской Федерации с уплатой всех необходимых налогов и сборов.
Так, недоплаченные налоги и сборы вследствие занижения таможенной стоимости автомобилей, ввозимых на территорию Российской Федерации из стран ЕАЭС, будут учитываться в составе утилизационного сбора, обязательного к уплате как физическими, так и юридическими лицами. Такой подход позволит избежать ситуаций, когда граждане и компании, ввозящие автомобили, растаможенные в странах ЕАЭС, получают необоснованные преимущества по сравнению с автовладельцами, делающими это на территории Российской Федерации и уплачивающими установленные законом налоги и сборы в полном объеме.
Корректность расчета утилизационного сбора контролируется Федеральной таможенной службой.
Заместитель директора Департамента
Р.А.Лыков